+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно

Содержание

Как учитывать безвозмездно полученные активы по МСФО?

Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно

Когда ваша компания получает активы безвозмездно, возникает вопрос:

Действительно ли эти активы получены безвозмездно и без каких-либо условий? Или за этим что-то скрыто?

Как лучше поступить, когда вы получаете такие активы?

Рассмотрим эту довольно частую проблему и попробуем дать несколько советов.

Обратите внимание, что здесь не рассматривается предоставление активов бесплатно. Эти ситуации рассматриваются здесь:

  • IFRS 15 – Как учитывать стимулирование продаж по МСФО?
  • Учет скидок по МСФО.

Насколько существенен безвозмездно полученный актив?

В первую очередь вы должны вынести свое оценочное суждение, чтобы определить, достаточно ли существенен ваш актив, чтобы беспокоиться об особенностях его учета.

Например, когда вы бесплатно получаете ручки, зажигалки или другие рекламные материалы, они могут не иметь никакого значения для вашей отчетности.

То же самое относится к многомиллиардной компании, которая ежемесячно оплачивает услуги связи 100 своим руководителям и бесплатно получает 100 мобильных телефонов от сотового провайдера.

Отправная точка: с чем связано безвозмездное получение актива?

Допустим, вы получили актив на существенную сумму.

Например, какое-то оборудование, земельный участок или что-то в этом роде.

Первое, что вам нужно выяснить, это почему и кто был донором.

В чем суть этой сделки?

Но наиболее важно то, от кого вы получили актив.

Порядок учета будет зависеть от вашего ответа.

Учет безвозмездно полученного актива.

Разберем эту схему более подробно.

№ 1: Безвозмездное получение актива от государства

Если вы получили актив в виде государственной субсидии, то учет понятен – вам необходимо применять стандарт МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Что считается «государством»?

Помимо правительства, для целей МСФО (IAS) 20 правительственные органы и аналогичные местные, национальные или международные органы считаются «государственными» (см. параграф 3).

Таким образом, даже если вы получили субсидию от МВФ, ЕС, ВОЗ или аналогичных организаций, вам необходимо соблюдать МСФО (IAS) 20.

№ 2: Активы, полученные безвозмездно от поставщика

Вы можете безвозмездно получить активы от своих поставщиков по ряду причин и разными способами.

Вопрос в том, получили ли вы актив в рамках какого-либо договора вместе с покупкой чего-то еще?

Если да, то вам, возможно, придется распределить часть общей цены покупки на «бесплатный актив».

Пример учета безвозмездно полученного актива от поставщика

Допустим, вы заключаете договор с поставщиком на приобретение 3 единиц крупной техники, и в договоре говорится, что общая цена составляет 3 000 д.е. за эти 3 единицы (1 000 д.е. каждая).

Кроме того, в договоре говорится, что поставщик также поставит блок охлаждения (= отдельный актив) без дополнительных затрат.

Большая ошибка, которую совершают многие компании, заключается в том, что они вообще не признают подобный бесплатный актив.

Тем не менее, Концептуальные основы финансовой отчетности просят вас отчитываться о любых активах, которые находятся под вашим контролем.

Таким образом, вы поступаете неправильно, если игнорируете бесплатный актив, при этом используя его, но не отображая в своей финансовой отчетности.

Так что же делать в этом случае?

Вы должны оценить безвозмездно полученный актив – в данном случае блок охлаждения – по его себестоимости.

Общая стоимость 3 машин и 1 блока охлаждения составляет 3 000 д.е., поэтому эту общую стоимость закупки следует распределить на все активы на основе их справедливой стоимости или текущих цен продажи, если они новые.

Допустим, аналогичный блок охлаждения продается за 300 д.е.

Тогда общая цена продажи составляет 3 300 д.е. (3 000 за машины и 300 за блок охлаждения).

Таким образом, вы распределяете 909 д.е. на каждую машину (= 1 000 / 3 300 * 3 000 д.е.) и 273 д.е. на блок охлаждения (= 300 / 3 300 * 3 000 д.е.). Общая распределенная стоимость составляет 909 * 3 + 273 = 3 000 д.е.

Здесь многие могут счесть, что это неправильно, поскольку стоимость одной машины составляет 1 000 д.е.

Но стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» гласит, что стоимость – это цена покупки за вычетом скидки, а «бесплатный» блок охлаждения – это своего рода скидка, не так ли?

Еще один случай безвозмездного получения активов от поставщиков – это когда вы получаете актив в качестве подарка за вашу долгосрочную лояльность или поддержку рекламной кампании.

Например, поставщик может спонсировать ремонт вашего магазина и выставочной площади.

В этом случае было бы очень трудно и практически невозможно распределить часть цены покупки других продуктов на этот бесплатный актив.

Поэтому вам нужно принять другое решение, которое мы рассмотрим далее.

№ 3: Безвозмездное получение актива от покупателя

Здесь возникает такой же вопрос, как и в случае с поставщиками. Получен ли этот актив по какому-либо договору с клиентом?

Если да, то вам может потребоваться применить МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и тщательно оценить ситуацию (в прошлом применялось разъяснение IFRIC 18).

В этом случае, когда вы безвозмездно получаете актив от своего клиента в рамках какого-либо договора, это считается неденежным возмещением.

Параграф МСФО (IFRS) 15.66 требует включения справедливой стоимости неденежного возмещения в цену сделки.

Пример учета актива, безвозмездно полученного от покупателя

Допустим, вы заключаете договор с производственной компанией на переработку древесины для ее разового проекта.

Вы соглашаетесь с тем, что будете использовать деревообрабатывающий станок покупателя.

В договоре указывается, что цена обработки древесины составляет 1 000 д.е., и вы можете оставить себе машину (так как она не новая и больше не понадобится покупателю).

Допустим, справедливая стоимость машины составляет 300 д.е.

Таким образом, цена вашей сделки составляет 1 300 д.е., и вы признаете машину по справедливой стоимости в 300 д.е. (которая затем становится первоначальной стоимостью машины) в тот момент, когда вы получаете полный контроль над машиной.

Когда это произойдет?

Это зависит от специфики договора:

  • иногда это может произойти прямо в начале исполнения договора (например, вы перемещаете машину в свое помещение и работаете там),
  • иногда это может происходить в другое время (например, когда вы используете машину только в помещении вашего клиента и забираете ее только после исполнения договора).

Если вы безвозмездно получаете актив от клиента вне какого-либо договора, то вам снова опять же нужно другое решение – см. далее.

№ 4: Актив, полученный безвозмездно от собственника компании

Акционеры часто безвозмездно предоставляют активы компаниям, в которые инвестируют.

Бухгалтеры и аудиторы регулярно сталкиваются с крупными передачами различных типов активов, включая машины, землю и иногда здания, от материнской компании ее дочерней компании.

В этом случае, если вы получаете контроль над активом, вы должны признать его по справедливой стоимости, которая становится его первоначальной стоимостью.

Поскольку это вклад акционера в капитал, вы НЕ должны признавать его в качестве дохода в составе прибыли или убытка.

Концептуальные основы МСФО строго исключают вклад собственников из определения дохода.

Вместо этого акционер увеличивает свои инвестиции в дочернюю компанию, а дочерняя компания отражает получение актива непосредственно в капитале в качестве вклада в капитал от акционера.

№ 5: Актив, полученный безвозмездно от прочих сторон

Это тоже иногда случается.

Вы можете получить актив от кого-либо в подарок, без каких-либо условий.

Можно привести такой пример: больница получает часть медицинского обородования от другой закрывающейся больницы безвозмездно.

В этом случае вам необходимо разработать собственную учетную политику, поскольку МСФО не содержат каких-либо указаний о том, как это сделать.

Это относится также к активам, безвозмездно полученным от ваших поставщиков или клиентов, когда невозможно или практически невозможно сопоставить эти активы с какими-либо договорами.

Необходимо разработать учетную политику на основе аналогичных правил из других стандартов и ​​Концептуальных основ МСФО.

Каковы наиболее соответствующие правила?

Да, вы уже догадались – это стандарт IAS 20, который применяется для государственных субсидий.

Приведем несколько полезных соображений:

  1. Прежде всего – вам нужно определить активы, которые вы контролируете. Об этом уже упоминалось выше.
  2. Во-вторых, поскольку у вас нет затрат, здесь применяется концепция справедливой стоимости.
  3. Вы не должны отражать получение актива непосредственно в капитале, потому что он получен не от вашего акционера.

Аналогично, IAS 20 строго запрещает учетывать субсидии напрямую в капитале, поэтому мы должны соблюдать эти правила при формировании учетной политики.

Теперь самая сложная часть – как следует признать актив, который вы получили безвозмездно?

Другими словами, какой должна быть проводка по кредиту?

Это будет доход в составе прибыли или убытка.  Но не выручка, потому что выручка поступает от обычной операционной деятельности.

Проводка выглядит примерно так:

  • Дебет. Основные средства – актив: справедливая стоимость.
  • Кредит. Прибыли и убытки – прочие доходы: справедливая стоимость.

Почему не отнести этот актив на доходы будущих периодов с последующей амортизацией на прибыли или убытки?

В этом случае у вас нет обычных ограничений в том смысле, что вам не нужно удерживать этот актив и использовать его.

У вас нет никаких условий, связанных с получением актива.

Поэтому можно считать, что это безвозмездное получение актива действительно представляет собой увеличение ваших чистых активов в тот момент, когда вы получаете актив, и ваша финансовая отчетность должна отражать это увеличение.

Если вы признаете актив как доходы будущих периодов (обязательство в балансе), то вы не отразите увеличение чистых активов.

Кроме того, кто-то может возразить, что это противоречит принципу соответствия, потому что вы не сопоставляете доход (безвозмездное получение актива) с расходами (его амортизацией).

На это можно возразить, что МСФО НЕ содержат какой-либо основополагающей концепции соответствия.

Но, согласно МСФО, вы должны признавать расходы, когда соответствующие услуги или активы были потреблены (то есть по мере амортизации).

Кроме того, “Концепции подготовки и представления финансовой отчетности” (в редакции 1989 года) говорят о том, что доходы «признаются в отчете о прибылях и убытках в случае увеличения будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены» (см. параграф 4.47).

Таким образом, вполне нормально признавать доход от безвозмездного получения актива, когда он получен, а не в течение срока его полезного использования – по мере его амортизации.

Почему порядок учета отличается от учета государственных субсидий согласно МСФО (IAS) 20?

Потому что государство предоставляет вам субсидии (активы или деньги) для какой-то цели. В большинстве случаев вам необходимо выполнить определенные условия, чтобы получить субсидию.

Поэтому учет безвозмездного получение актива от кого-то другого отличается, когда передача актива осуществляется без каких-либо условий.

Тем не менее, если вы безвозмездно получаете актив от юридического лица, не являющегося государственным органом, и передача осуществляется на определенных условиях, то, конечно, в данном случае более подходящим вариантом для учетной политики является применение МСФО (IAS) 20 (через доходы будущих периодов).

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2019/accounting-free-assets-received-under-ifrs

Продаем безвозмездно полученное имущество

Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно

УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.

Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.

Внесение имущества в уставный капитал

Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.

При внесении имущества важно учитывать следующее:

  • имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;
  • с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Поскольку привлечение оценщика является не бесплатным мероприятием, то с экономической точки зрения целесообразно вносить дорогостоящее имущество, а вот дешевое имущество по стоимости оценки вносить неэффективно.

  • сведения о размере уставного капитала, а также о размере номинальной стоимости доли каждого участника общества должны содержаться в уставе общества (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ);
  • учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:
    • право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
    • право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;
    • право на часть имущества общества после его ликвидации;
    • право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т. п.

Внесение имущества в уставный капитал оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДебетКредитСуммаОписание
7580450 000Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
0875450 000Получено оборудование в счет вклада в УК
0108450 000Оборудование принято на баланс в качестве основного средства

Для целей налогового учета внесение уставного капитала в ООО не является доходом на основании ст.ст. 251, 346.15 НК РФ.

Дарение

С точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества – это дарение (ст. 572 ГК РФ). Поэтому в качестве механизма безвозмездной передачи может быть использован механизм дарения. Но он используется крайне редко.

На коммерческие организации распространяется ограничение, установленное п. 4 ст. 575 ГК РФ: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 3000 рублей.

Пример 1.

Организация по договору дарения в июле 2015 года получила от некоммерческой организации ОС. Его рыночная цена составляет 62 000 руб. Срок полезного использования – 40 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный (в бухгалтерском и в налоговом учете).

В бухгалтерском учете организации в мае делаются следующие записи:

ДебетКредитСумма (руб.)ОперацияНачиная с июня ежемесячно в учете делаются проводки:
089862 000Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС
010862 000ОС принято к учету
20021550Начислена амортизация
98911550Признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации

Списание стоимости безвозмездно полученного имущества при продаже

Причин для того, чтобы продать имущество, достаточно много:

  • балансовая стоимость имущества равна нулю;
  • имущество морально устарело;
  • имущество было внесено в уставный капитал для экономии на налогах и последующей перепродажи.

Доходы от продажи такого имущества будут учтены в доходах при применении УСН.

Расходы, связанные, например, с таможенным оформлением, перевозкой, пусконаладочными работами, тоже можно соответственно признать. Это существенно, если компания применяет объект налогообложения «доходы минус расходы».

 ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/205-iyul-2015/3585-prodaem-bezvozmezdno-poluchennoe-imushchestvo

Как оценивается имущество полученное безвозмездно

Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно

Безвозмездно получить имущество или имущественные права организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В первом случае организация получает имущество или имущественные права по договору дарения.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со статьей 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество, стоимость которого превышает пять минимальных размеров оплаты труда.

В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 574 НК РФ.

Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона РФ от 19 июня 2000г.

Оценка имущества полученного безвозмездно

№ 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

В целях бухгалтерского учета оценка имущества, полученного безвозмездно, согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) в соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определения идентичных и однородных товаров приведены в пунктах 6 и 7 статьи 40 НК РФ:

— идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться;

— однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999г. N 32н, являются внереализационными доходами.

https://www.youtube.com/watch?v=Zqk6vfSP-I8

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 293 | Нарушение авторского права страницы

Оценка имущества, полученного безвозмездно

Безвозмездно получить имущество или имущественные права организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В первом случае организация получает имущество или имущественные права по договору дарения.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со статьей 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество, стоимость которого превышает пять минимальных размеров оплаты труда.

В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 574 НК РФ.

Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона РФ от 19 июня 2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

В целях бухгалтерского учета оценка имущества, полученного безвозмездно, согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) в соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определения идентичных и однородных товаров приведены в пунктах 6 и 7 статьи 40 НК РФ:

— идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться;

— однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999г. N 32н, являются внереализационными доходами.

https://www.youtube.com/watch?v=Zqk6vfSP-I8

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 294 | Нарушение авторского права страницы

Оценка “безвозмездного” имущества

Вариантов безвозмездного получения имущества достаточно много. Один из них — доход в натуральной форме. В этом случае фирма должна оценить полученное имущество и заплатить с него налог на прибыль. Но всегда ли при оценке такого имущества фирмы должны учитывать его рыночную стоимость? В статье мы рассмотрим доводы, которые противоречат этому правилу.

При безвозмездном получении имущества у фирмы не возникает затрат на его приобретение. Однако поставить на учет полученные ценности все же необходимо.

Такое имущество включается в состав внереализационных доходов, а его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже стоимости приобретения или производства (по иному имуществу) (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если имущество получено при демонтаже или разборке основных средств, а также выявлено в виде излишков в результате инвентаризации (тоже в какой-то мере безвозмездно), то считается, что фирма тоже получила доходы. Их также признают внереализационными (п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

В этих случаях ссылка на “рыночную” ст. 40 Налогового кодекса для определения внереализационного дохода указана в п. 5 ст. 274 Налогового кодекса. С учетом указанной нормы внереализационный доход в натуральной форме определяется, исходя из “цены сделки с учетом положений статьи 40”. Но причем здесь сделка, цену которой мы должны определить? Обратимся к регулирующим нормам.

Отсутствие сделки

Термин “сделка” в Налоговом кодексе не определен, поэтому обратимся к гражданскому законодательству.

Согласно ст.

Учет безвозмездно полученного имущества

153 Гражданского кодекса сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Но инвентаризация имущества или разборка основного средства не устанавливает, не изменяет и не прекращает прав, ведь фирма ничего нового в процессе указанных операций не приобретает.

Например, в случае с инвентаризацией, она просто отражает излишки имущества, которые у нее фактически имелись. При демонтаже основных средств фирма также учитывает уже имеющееся имущество, только другим способом.

Получается, что, в связи с отсутствием самой сделки, можно не устанавливать доход исходя из цен сделки. Поэтому фирма не должна учитывать ст. 40 Налогового кодекса, которая предписывает использование рыночных цен.

Использовать ли рыночные цены?

Еще раз обратимся к формулировкам п. п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса. В обоих пунктах размер дохода определяется стоимостью имущества, то есть нет прямого указания на использование рыночной стоимости.

А раз нет указания, то оприходование имущества при инвентаризации или демонтаже основных средств с использованием рыночной стоимости для определения размера такого дохода — дело добровольное.

Поэтому налогоплательщик вправе сам или при помощи специалиста определить стоимость имущества по-другому.

Например, по инвестиционной или ликвидационной стоимости (Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”).

Однако в некоторых случаях суд не обращает внимание на отсутствие сделки. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г.

по делу N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) суд позволяет налоговикам доначислить налог на прибыль при оприходовании имущества по инвентаризации исходя из рыночных цен.

Заметим, что судьи приняли такое решение при отсутствии доводов фирмы в свою пользу.

Если рыночная цена слишком мала…

Допустим, фирма все же оценила полученное имущество по рыночным ценам, но, по мнению налоговиков, рыночная цена оказалась слишком мала. Грозит ли это фирме “наказанием”?

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов инспекторы могут проверять правильность применения цен (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Но, как и в случае со сделкой, за неимением определения термина “цена” в Налоговом кодексе обратимся к гражданскому законодательству. В ст. 424 Гражданского кодекса сказано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Но фирма при безвозмездном получении имущества ничего не оплачивает и не возмещает, то есть цены сделки не возникает.

Таким образом, вследствие отсутствия объекта контроля — цены налоговые органы теряют контроль как таковой. Заметим, что другие права контроля стоимостных характеристик полученного имущества у инспекторов, согласно Налоговому кодексу, отсутствуют.

Источник: https://bookerlife.ru/kak-ocenivaetsja-imushhestvo-poluchennoe/

Безвозмездно полученные основные средства 2020 : проводки при поступлении, правила оприходования ОС и учет амортизации

Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым.

При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

Операция

Дебет

Кредит

От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной

08

83

Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)

08

60

Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами

08

20 (23,25,26,69, 44, 70)

Актив оприходован как основное средство

01

08

Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

Операция

Дебет

Кредит

Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход

08

98

Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)

08

60 (20,44,69,70 и др.)

Объект оприходован в качестве основного средства

01

08

Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде

98

91

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

СуммаОперацияДебетКредит
870000Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя0883
3000Учтены услуги эксперта0860
540Выделен НДС по услугам эксперта1960
3540Перечислена оплата экспертной компании6051
8000Учтены транспортные затраты на доставку станка0860
9440Выделен НДС по доставке1960
8000Перечислена оплата транспортной компании6051
20000Учтены услуги по сборке и наладке0860
3600Выделен НДС по сборке и наладке1960
23600Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке6051

901000

(870000 + 3000 + 8000 + 20000)

Станок оприходован как основное средство0108

5580

(540+1440+3600)

НДС принят к вычету6919

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

СуммаОперацияДебетКредит
400000Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости0898
10000Отражена стоимость доставки транспортной компанией0860
1800Выделен НДС по услугам эксперта1960
11800Перечислена оплата транспортной компании6051

410000

(400000+10000)

Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство0108
1800НДС принят к вычету6919
3000Отражена амортизация за 1 месяц использования авто2002
3000Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации9891

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.